Сделка не состоялась: налоговые последствия

Сделки недействительные и незаключенные

Прежде всего напомним, что под сделками понимаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).

Важно различать недействительные и незаключенные сделки. Первые в зависимости от обстоятельств могут быть оспоримыми (недействительность признается судом) или ничтожными (независимо от такого признания), они имеют какой-либо юридический результат (об этом чуть ниже), а вторые не имеют такового. В последнем случае при фактическом исполнении сторонами незаключенной сделки можно говорить лишь о неосновательном обогащении (гл. 60 ГК РФ). В качестве примеров незаключенных (несовершенных) сделок можно привести:

  • сделки, в которых отсутствуют существенные условия их осуществления, в частности, согласованная между сторонами в письменной форме цена в договоре продажи недвижимости либо арендная плата по договору аренды здания или сооружения (п. 1 ст. 555, п. 1 ст. 654 ГК РФ);
  • неполучение на оферту акцепта {amp}lt;1{amp}gt;;
  • неполучение заемщиком денег или других вещей по договору займа (п. 3 ст. 812 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Говоря о недействительных сделках, необходимо отдельно освещать оспоримые и ничтожные. Первая категория означает, что сделка приводит к запланированному сторонами юридическому результату, если, конечно, никто из заинтересованных лиц не предъявит иск о признании ее недействительной. Понятно, что этими лицами в первую очередь являются стороны договора.

Но нас — бухгалтеров, естественно, интересуют налоговые органы. Строго говоря, ст. 31 НК РФ не предусматривает подачи налоговиками подобных исков, однако, как указал Президиум ВАС в Постановлении от 07.06.2005 N 2748/05, их компетенция определена Законом о налоговых органах {amp}lt;2{amp}gt;: налоговым органам предоставлено право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам (абз. 4 п. 11 ст.

7 Закона о налоговых органах). Отсутствие аналогичной нормы в части первой НК РФ не лишает налоговые органы прав, предоставленных упомянутым Законом, регламентирующим их деятельность как государственных органов. Следует учитывать, что полномочия налоговых органов в сфере признания сделок недействительными должны реализовываться постольку, поскольку это необходимо для выполнения возложенных на них задач. Позднее Пленум ВАС в п. 6 Постановления N 22 {amp}lt;3{amp}gt; подтвердил обозначенный подход.

К оспоримым относятся сделки:

  • юридического лица, выходящие за пределы его правоспособности и совершенные лицом вне пределов его полномочий (ст. ст. 173, 174 ГК РФ);
  • совершенные несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет (ст. 175 ГК РФ);
  • совершенные лицами, ограниченными судом в дееспособности (ст. 176 ГК РФ), лицами, не способными понимать значение своих действий или руководить ими (ст. 177 ГК);
  • сделки, совершенные под влиянием заблуждения, обмана, угрозы, насилия, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной или стечения тяжелых обстоятельств (ст. ст. 178, 179 ГК РФ).

Ничтожные сделки никакого юридического результата не имеют, за исключением последствий, связанных с их недействительностью. Важно помнить, что недействительные сделки недействительны с момента их совершения (п. 1 ст. 167 ГК РФ). Их единственное правовое последствие — возвращение всего полученного в натуре, а если это невозможно (например, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге), его стоимость возмещается в деньгах (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Ничтожными признаются сделки:

  • совершенные с нарушением формы (простой письменной, нотариальной), предписываемой законом под угрозой недействительности (ст. ст. 162, 165 ГК РФ);
  • не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ);
  • противные основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ);
  • мнимые и притворные (ст. 170 ГК РФ);
  • с недееспособными лицами (ст. 171 ГК РФ);
  • с лицами, не достигшими 14 лет (ст. 172 ГК РФ).

Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть подано любым заинтересованным лицом. Разумеется, мы не можем абстрагироваться от налоговых инспекторов, которые при подаче иска должны доказать, что в результате неприменения последствий недействительности ущемляются интересы бюджета, в противном случае чиновники не являются теми самыми заинтересованными лицами (Постановление ФАС ВВО от 10.12.2007 N А28-4636/2007-149/23).

Мы хотели бы обратить внимание читателей на один нюанс. При возникновении между сторонами спора по поводу суммы задолженности, несмотря на недействительность договора, суды обычно ориентируются на согласованную цену (пусть и по юридически не существующему обязательству). Так, в соответствии с п. 27 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ N 13/14 {amp}lt;4{amp}gt;

при применении последствий исполненной обеими сторонами недействительной сделки, когда одна из сторон получила по ней денежные средства, а другая — товары, работы или услуги, суду следует исходить из равного размера взаимных обязательств сторон. Нормы о неосновательном денежном обогащении (ст. 1107 ГК РФ) могут быть применены к отношениям сторон лишь при наличии доказательств, подтверждающих, что полученная одной из сторон денежная сумма явно превышает стоимость переданного другой стороне.

Данная позиция не раз подтверждалась правоприменительной практикой. Например, Президиум ВАС в Постановлении от 08.04.2008 N 1051/08 рассмотрел спор по поводу суммы неосновательного обогащения, возникшего вследствие пользования помещением, при этом взаимоотношения сторон были оформлены двумя договорами субаренды, один из которых признан недействительным, а другой — незаключенным.

Арбитры пришли к выводу, что неосновательного обогащения не возникло, поскольку в подписанных сторонами договорах субаренды указаны ставки аренды соответствующих помещений, тем самым стороны оценили пользование этими помещениями. Ставки аренды не превысили обычных ставок аренды аналогичных помещений в данной местности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreators

В завершение раздела отметим следующее: недействительность части сделки не влечет недействительность прочих ее частей, если можно предположить, что сделка была бы совершена и без включения ее недействительной части (ст. 180 ГК РФ).

Налог на прибыль у продавца

За время владения недвижимостью покупатель начислял по ней амортизацию, нес затраты по ее содержанию и эксплуа­­тации (коммунальные платежи, расходы на охрану, страхование и т.д.). Должен ли он эти суммы исключать из состава расходов?

Амортизация

По мнению Минфина России, если сделка купли-продажи недвижимости была признана недействительной, покупателю необходимо восстановить начисленную по ней амортизацию (и амортизационную премию, если она применялась) и внести соответствующие исправления в декларации по налогу на прибыль организаций за прошлые периоды (письма от 20.03.

Финансисты обосновывают вышеприведенную позицию тем, что одним из условий признания имущества амортизируемым является наличие права собственности на него (п. 1 ст. 256 НК РФ). А поскольку недействительная сделка не влечет юридических последствий, признание судом договора купли-продажи недвижимого имущества недействительным означает, что покупателю право собственности на это имущество не переходило. Следовательно, у него нет оснований для учета амортизации по такому имуществу в составе расходов при расчете налога на прибыль.

О том, что в результате признания сделки недействительной право собственности на имущество к покупателю не переходит, говорит и ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 26.11.2013 № 7317/13, Определение ВАС РФ от 18.06.2010 № ВАС-7203/10). Признание судами сделок купли-продажи ничтожными лишает общество права на имущество. Соответственно, начисление амортизации по таким объектам основных средств является невозможным (Определение ВАС РФ от 18.06.2012 № ВАС-7142/12).

Налоговый кодекс позволяет учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты на коммунальные услуги (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), расходы на страхование основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ), их ремонт (ст. 260 НК РФ) и охрану (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Все эти расходы покупателя, осуществленные им в отношении приобретенного объекта недвижимости, полностью удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Ведь они реально понесены покупателем и произведены для осуществ­ления деятельности, направленной на получение дохода.

В отличие от амортизации, их признание никак не связано с правом собственнос­ти на имущество, в отношении которого они понесены. Поэтому недействительность сделки купли-продажи недвижимости не влечет за собой исключения этих затрат из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Это подтверждает и Минфин России.

Предлагаем ознакомиться  Требование о страховом возмещении дтп образец

В письме от 27.12.2010 № 03-03-06/2/221 специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда сделка купли-продажи автомобиля была признана судом недействительной. Финансисты указали, что до принятия судом решения о признании договора купли-продажи автомобиля недействительным покупатель несет риск случайной гибели данного автомобиля.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertise

Это следует из положений п. 1 ст. 459 ГК РФ, согласно которым риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. Поэтому расходы на оплату стоянки и страховых взносов по добровольному страхованию автомобиля являются обоснованными и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поскольку в результате признания сделки купли-продажи недействительной право собственности на недвижимость к покупателю не перешло, ее реализация не состоялась. Поэтому продавец должен исключить из состава доходов полученную от покупателя выручку, а из состава расходов — учтенные при реализации недвижимости расходы. Возникает вопрос: в каком периоде нужно произвести корректировку?

Налоговая служба считает, что если сделка, по которой продавцом были учтены доходы от реализации, по решению арбитражного суда признана недействительной с возвратом всего полученного по сделке, продавцу необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за соответствующие перио­ды года, в котором произошла реализация (письмо ФНС России от 17.08.

Однако суды такой подход не поддерживают. Арбитры указывают, что в случае признания сделки недействительной продавец имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату (Определение ВС РФ от 26.03.

2015 № 305-КГ15-965, постановление АС Уральского округа от 26.11.2014 № Ф09-7148/14). При этом они отталкиваются от правовой позиции ВАС РФ, изложенной в п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно ей по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируе­мый по итогам налогового (отчетного) перио­да на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде финансово-хозяйственных операций.

Как сказано в Определении ВС РФ от 26.03.2015 № 305-КГ15-965, реализация товаров (работ, услуг) должна отражаться в том налоговом периоде, в котором она была осуществлена на основании соответствующих первичных до­кумен­тов. Все последующие изменения стоимости или количества (объемов) реализованных товаров (работ, услуг), в том числе в виде возврата товара, непринятия час­ти работ (услуг) или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшения его цены, реституции в связи с признанием сделки недействительной).

Сделка не состоялась: налоговые последствия

Таким образом, корректировку налоговой базы по налогу на прибыль продавец должен осуществить в периоде возврата недвижимости.

Если вы не хотите споров с налоговиками, лучше провести корректировки в периоде реализации и представить уточненные декларации (декларацию) по налогу на прибыль. При этом доплачивать налог на прибыль и пени нужно будет, только если реализация недвижи­мости была убыточной.

О налогах при недействительности договора

Выше мы привели несколько примеров признания договоров незаключенными, но практически все они не сопровождаются хозяйственными операциями, поэтому не имеют не только гражданско-правовых, но и налоговых последствий. Исключение составляет, пожалуй, договор аренды зданий или сооружений, не зарегистрированный должным образом, но в соответствии с которым происходит временное владение и пользование или временное пользование обозначенного имущества.

С налогообложением прибыли по подобным договорам аренды дела обстоят так. Финансовое ведомство в Письмах от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172, от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3 полагает, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Установленный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» порядок оформления первичных учетных документов предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров. Исходя из этого, Минфин делает вывод:

Сделка не состоялась: налоговые последствия

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует об обратном. В частности, ФАС ДВО в Постановлении от 14.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5389 отметил: отсутствие регистрации договора аренды, при подтверждении факта использования арендованного помещения и несения расходов по оплате арендных платежей, не может служить основанием для неучета таких расходов в составе затрат.

ФАС МО в Постановлении от 23.08.2007 N КА-А40/7304-07 сделал следующий вывод: даже если договор аренды не зарегистрирован, но факт использования арендованного имущества и оплаты арендных платежей подтвержден, понесенные расходы можно учесть в составе затрат. В предыдущем разделе мы не случайно указали, что признание недействительности части сделки не обязательно влечет недействительность всех остальных ее частей.

Теперь об НДС. Если у вас имеет место подобная ситуация, полагаем, что внимания заслуживает Постановление ФАС УО от 21.06.2006 N Ф09-5101/06-С2. Спор с инспекцией возник из-за того, что, по мнению чиновников, общество фактически являлось арендатором муниципального имущества, поскольку пользовалось им, с него взыскано неосновательное обогащение, которое приравнивается к арендным платежам, следовательно, общество имеет обязанности налогового агента в силу п. 3 ст. 161 НК РФ.

Однако суд опроверг данный подход и указал, что фактический пользователь по смыслу закона не является арендатором, а значит, в рассматриваемых правоотношениях отсутствуют основные элементы налогообложения: объект налогообложения — арендные платежи и налоговая база — сумма арендных платежей, а также налоговый агент — арендатор, следовательно, нет и обязанности по исчислению НДС.

Интересные рассуждения налогоплательщика по поводу принятия к вычету НДС содержатся в Постановлении ФАС СКО от 08.08.2005 N Ф08-3539/2005-1425А: не прошедшие госрегистрацию дополнительные соглашения на передачу в аренду недвижимого имущества сроком на один год являются незаключенными, однако стороны путем направления счетов-фактур на аренду (оферты) и их оплаты (акцепта) заключали тем самым договоры аренды спорного имущества на каждый месяц. Инспекция возражала против подобного подхода, но общество все же отстояло свое право на вычет налога.

ФАС СЗО в Постановлении от 21.04.2003 N А56-31682/02 не стал искать дополнительных аргументов, подтверждающих заключение договора, он просто указал на ошибочность позиции налоговой инспекции, которая полагала, что у налогоплательщика отсутствовало право относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на аренду нежилых помещений по договору субаренды, на предъявление к возмещению из бюджета НДС, уплаченного арендодателю при расчетах за аренду помещения, не прошедшему государственную регистрацию.

К сожалению, разъяснений Минфина по поводу правил поведения в связи с признанием сделки недействительной немного, а те, что есть, касаются государственной пошлины. Например, чиновники поясняют, что в случае, когда спор о недействительности сделки связан с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, он должен рассматриваться в арбитражном суде, а размер государственной пошлины составит 2000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2007 N 03-05-06-03/92, от 29.11.2007 N 03-05-06-03/93).

Налог на имущество не корректируется

Недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогооб­ложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если у продавца до момента ее продажи недвижимость учитывалась в составе основных средств, он был плательщиком налога на имущество по ней. При реализации недвижимости она была исключена продавцом из состава основных средств, и плательщиком налога на имущество по ней стал покупатель.

Предлагаем ознакомиться  Возмещение ущерба работником работодателю

1) должен ли продавец доначислить налог на имущество за все время владения недвижимостью покупателем;

2) надо ли покупателю исключать возвращенную продавцу недвижимость из налоговой базы по налогу на имущество с момента ее приобретения?

Ответы на эти вопросы даны в уже упомянутом нами информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148. Как мы уже говорили, высшие арбитры указывают, что по смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.

При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций. Передав в проверяемом налоговом периоде во исполнение договора купли-продажи спорные объекты недвижимости покупателю, продавец отразил соответст­вующие операции в бухгалтерском учете, исключив переданное имущество из своих активов. В свою очередь, покупатель оприходовал приобретенное в собственность имущество, отразил его на балансе и использовал в хозяйственной деятельности.

Признание договора купли-продажи недействительным не может повлечь возникновения у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности. В связи с этим довод налогового органа об обязаннос­ти продавца восстановить сведения о реа­лизованном покупателю имуществе в бухгалтерском учете на дату его реа­лизации является несостоятельным.

В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата продавцу спорных объектов недвижимого имущества, он будет обязан отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения и с этого момента вновь станет плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанных объектов.

Таким образом, ни покупателю, ни продавцу корректировать свои налоговые обязательства по налогу на имущество в связи с признанием сделки купли-продажи недвижимости недействительной не нужно.

Транспортный налог

Из-под пера налоговиков также вышло скудное количество писем по интересующим нас вопросам. Среди них Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2005 N 18-12/1/12618, которое касается уплаты транспортного налога. В нем рассмотрен порядок исчисления данного налога, уплачиваемого физическим лицом, но в силу ст.

Как пояснили столичные чиновники, ст. 362 НК РФ определено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Напомним, что согласно п. 54 Правил регистрации {amp}lt;5{amp}gt; документы (свидетельства) на высвободившиеся номерные агрегаты зарегистрированных в Госавтоинспекции транспортных средств выдаются по заявлению собственников или владельцев транспортных средств при изменении регистрационных данных, связанных с заменой соответствующих номерных агрегатов, а также при снятии с регистрационного учета транспортных средств в связи с их утилизацией (списанием).

Как мы знаем, с признанием сделки, на основании которой произошел переход права собственности на транспортное средство, недействительной, объект сделки должен быть возвращен первоначальному собственнику, следовательно, несостоявшийся собственник не имел права на регистрацию транспортного средства.

Из п. 55 Правил регистрации следует, что при установлении обстоятельств, являющихся основанием для отказа в совершении регистрационных действий, проведенная регистрация транспортного средства считается недействительной и подлежит аннулированию регистрационным подразделением по месту регистрации транспортного средства.

Налоговые последствия для НДС

При реализации недвижимости продавец выставил в адрес покупателя счет-фактуру и уплатил НДС в бюджет. Покупатель, в свою очередь, принял НДС, указанный в счете-фактуре продавца, к вычету. После признания сделки купли-продажи недействительной покупатель возвращает продавцу недвижимость, а продавец покупателю — уплаченные за нее деньги.

В письме от 20.03.2015 № 03-07-11/15448 Минфин России, рассматривая вопрос о восстановлении НДС, принятого к вычету покупателем по недвижимости, договор купли-продажи которой был признан недействительным, указал следующее. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них подлежат вычетам.

При этом на основании п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся продавцом товаров в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Соответственно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, возможно восстанавливать в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу.

Из разъяснений финансистов следует, что корректировку налоговых обязательств по НДС при осуществлении двухсторонней реституции при признании сделки купли-продажи недвижимос­ти недействительной нужно проводить и продавцу, и покупателю в налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу. Причем, по мнению финансистов, покупатель должен восстановить ранее принятый к вычету НДС, а продавец — использовать право на вычет.

Но здесь возникает вопрос: как это осуществить на практике? Ведь восстановление налога и принятие его к вычету осуществляются на основании разных до­кумен­тов. Для восстановления покупателем налога ему не нужно выставлять в адрес бывшего продавца счет-фактуру на возврат. Восстановление НДС осуществляется путем регистрации в книге продаж счета-фактуры, на основании которого налог был ранее принят к вычету (п.

14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)). Но в этом случае у бывшего продавца не будет на руках счета-фактуры на возврат. А именно при его наличии финансисты допускают возможность использования права на вычет по п. 5 ст. 171 НК РФ.

В своих письмах специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли, что если возвращаемый товар был принят покупателем к учету, покупатель должен выставить в адрес продавца счет-фактуру. Если же товар не был принят к учету покупателем, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 21.05.2012 № 03-07-09/58).

Если покупатель при возврате недвижимости выставит в адрес продавца счет-фактуру, он отразит его в книге продаж. И в этом случае он не должен еще раз регистрировать в книге продаж ранее полученный от продавца счет-фактуру, поскольку в противном случае у него произойдет двойное налогообложение недвижимости по НДС.

То есть никакого восстановления НДС у покупателя не будет. На наш взгляд, под восстановлением НДС покупателем в рассматриваемой ситуации финансисты все же имеют в виду выставление им в адрес продавца счета-фактуры. Как показывает анализ арбитражной практики, именно такие требования налоговики на местах выдвигают при оформлении операции возврата недвижимости по недействительной сделке.

Большинство судов подобный подход поддерживают. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 14.06.2011 по делу № А68-1/09-10/12 отметил, что положения п. 5 ст. 171 НК РФ не конкретизируют основания возврата товара, а значит, не исключают применение данных норм для случаев возврата товара в связи с применением реституции.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмот­ренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур. Следовательно, налоговые вычеты в виде сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров, производятся на основании счетов-фактур и в случае возврата этих товаров. Пунк­т 4 ст.

172 НК РФ, определяющий порядок применения вычетов сумм налога при возврате товара, является частным случаем применения вычетов, подчиняющимся общему правилу, определенному п. 1 ст. 172 НК РФ. Таким образом, при возврате имущества, принятого на учет, именно покупатель должен выставить счет-фактуру на возвращаемое продавцу имущество с выделением в счете-фактуре НДС.

К таким же выводам пришел и ФАС Мос­ковского округа в постановлении от 14.05.2014 № Ф05-4090/14. Он указал, что продавец, принявший товар от покупателей в порядке реституции, на основании выставленных в его адрес счетов-фактур в связи с возвратом товара, должен отразить в учете соответствую­щие операции по возврату товаров в текущем налоговом периоде (периоде возврата товара).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyright

А в постановлении от 08.08.2013 по делу № А68-7541/2012 ФАС Центрального округа подчеркнул, что в случае возврата товара покупателем налоговая база продавца не корректируется, а уплаченная ранее с операции по реализации сумма налога уменьшается путем применения налогового вычета. Определением ВАС РФ от 03.12.2013 № ВАС-17226/13 отказано в передаче дела на пересмотр.

Предлагаем ознакомиться  Поговорим о документах для списания и утилизации автомобиля которые нужно предоставить в ГИБДД

Отметим, что вопрос корректировки налоговой базы по НДС у покупателя при возврате недвижимости продавцу в результате признания сделки купли-продажи недействительной был рассмот­рен в Определении ВС РФ от 09.10.2014 № 309-КГ14-2300. В этом деле компания просила суд признать недействительным решение инспекции, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки.

Налоговики обнаружили, что компания возвратила недвижимость продавцу из-за признания сделки ее купли-продажи недействительной. Но при возврате компания не начислила НДС и не выставила продавцу счет-фактуру. В результате налоговики доначислили НДС и привлекли компанию к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

Таким образом, покупателю при возврате недвижимости по недействительной сделке нужно выставить в адрес продавца счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж того налогового периода, в котором произошел возврат. А продавец на основании этого счета-фактуры примет НДС к вычету.

И снова про аренду

Еще одно разъяснение, которое нам удалось найти, — Письмо УФНС по г. Москве от 05.08.2005 N 20-12/55828. Из вопроса, заданного налогоплательщиком, видно, что организация сдавала в аренду приобретенное по договору купли-продажи сооружение, то есть получала доходы в виде арендных платежей, а также начисляла амортизацию для целей налогообложения прибыли. Кроме того, проводились работы, которые увеличили стоимость указанного имущества (неотделимые улучшения).

По решению суда, спустя несколько лет имущество возвращено его действительному собственнику, а продавец возвратил организации денежные средства в размере стоимости приобретения имущества.

Налоговики отметили, что несостоявшемуся собственнику необходимо подать уточненные налоговые декларации за те периоды, в которых начислялась амортизация в целях налогообложения, а стоимость неотделимых улучшений посчитали безвозмездно переданным имуществом, правда, затем сделали оговорку — если эти затраты не возмещаются первоначальным продавцом.

На самом деле мы не видим оснований считать неотделимые улучшения, которые перешли к первоначальному собственнику по решению суда, «безвозмездно переданными». Нам представляется, что передача объекта — это действие, согласованное с волей передающего, в то время как в описанной ситуации изъятие неотделимых улучшений производится вопреки желанию последнего.

Более того, в ст. 303 ГК РФ содержится положение, согласно которому при истребовании имущества из чужого незаконного владения добросовестный владелец вправе оставить за собой произведенные им улучшения, если они могут быть отделены без повреждения имущества. Если такое отделение улучшений невозможно, добросовестный владелец имеет право требовать возмещения произведенных на улучшение затрат, но не свыше размера увеличения стоимости имущества.

https://www.youtube.com/watch?v=ytabout

Таким образом, если первоначальный собственник не возместит стоимость неотделимых улучшений, у него возникает неосновательное обогащение сразу после получения улучшенного имущества. Следовательно, при возникновении подобной ситуации в налоговом учете можно признать внереализационные доходы и расходы.

Реализация векселей

Скажем несколько слов о другом любопытном моменте — о выручке от реализации поддельных векселей. Как отмечено в Постановлении ФАС ПО от 13.05.2008 N А55-12170/07, согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя, в свою очередь, обязанности передать имущество (выполнить работу, оказать услугу) передающему лицу.

Суммы, полученные заявителем по недействительным сделкам (выручка от реализации поддельных векселей), не являются безвозмездно полученными активами, поскольку согласно ст. 167 ГК РФ они подлежат возврату, то есть у заявителя возникает обязанность вернуть полученные денежные средства. Таким образом, вывод судебных инстанций, что ФНС не доказала факт неполной уплаты налога на прибыль (событие налогового правонарушения) и вину заявителя в занижении налоговой базы или ином неправильном исчислении налога, правомерны.

Поставщика нет в ЕГРЮЛ

Нередко сделки признаются недействительными, если они заключаются с поставщиком, отсутствующем в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц) или ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей). Основание — у контрагента отсутствует соответствующая правоспособность.

Каковы в этом случае налоговые последствия? НДС, предъявленный по таким сделкам, к вычету не принимается. Данный факт объясняется тем, что счета-фактуры выставлены несуществующими организациями, в связи с чем они не отвечают требованиям, установленным ст. 169 НК РФ. Так рассуждал ФАС УО в Постановлении от 08.11.2007 N Ф09-9017/07-С2.

К аналогичным выводам пришел ФАС ПО в Постановлении от 01.12.2006 N А65-35143/2005-СА1-19 {amp}lt;6{amp}gt;: ООО — поставщик с обозначенным в счете-фактуре индивидуальным номером налогоплательщика — на учете в налоговых органах по месту его деятельности не состоит, сведения о данной организации в информационном фонде ЕГРЮЛ отсутствуют.

Поскольку счета-фактуры содержат недостоверную информацию о наименовании поставщика, его месте нахождения и несуществующем индивидуальном номере налогоплательщика, что противоречит требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, в силу п. 2 указанной статьи такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС.

Плюс к спорам по поводу НДС в последнем Постановлении рассматривались вопросы налогообложения прибыли. Судьи указали на ошибочность выводов налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по прибыли, так как согласно п. 1 ст. 167 ГК РФ и ст. 39 НК РФ встречная передача товаров (при договоре мены) от заявителя к обществу не является реализацией, поскольку не отвечает ее критериям ввиду невозникновения юридических последствий в виде перехода прав собственности на товары от заявителя к несуществующему обществу.

Исходя из этого, суд сделал вывод, что ничтожные сделки по передаче заявителем товаров не обладающему правоспособностью обществу не должны были участвовать в формировании налоговой базы заявителя по налогу на прибыль. Таким образом, в результате арбитры постановили, что заявителем в проверяемом периоде излишне исчислена налогооблагаемая прибыль.

Выше приведены примеры рассмотренных дел, в которых суды посчитали неправомерным вычет НДС, предъявленного организациями, отсутствующими в ЕГРЮЛ. Более того, арбитры не нашли оснований для признания дохода при реализации имущества такому контрагенту. Но до сих пор мы ничего не сказали о расходах, произведенных при подобных операциях.

Восполним пробел. Как видно из материалов дела, ООО на момент заключения с налогоплательщиком договора перевозки грузов автотранспортом не было зарегистрировано в качестве юридического лица. Таким образом, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что сделка, совершенная налогоплательщиком с неправоспособным лицом, не может являться сделкой в смысле ст.

153 ГК РФ, в связи с чем согласно ст. 168 ГК РФ является недействительной, следовательно, не влечет налоговых последствий. Учитывая, что при недействительности сделки по правилам п. 2 ст. 167 ГК РФ каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, нельзя признать расходами в смысле ст.

Земля и НДС

Мы уже говорили, что недействительность части сделки не обязательно влечет недействительность прочих ее частей. Одним из таких случаев является включение в договор обязанности по уплате НДС при передаче имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации. Думаем, многие знают, что подобные операции в силу пп. 3 п. 2 ст.

146 НК РФ не облагаются НДС, поэтому договоры в соответствующей части недействительны на основании ст. 168 ГК РФ и незаконно уплаченные суммы должны быть возвращены получившим их лицом (Постановления ФАС МО от 29.06.2007 N КГ-А40/5531-07, ФАС ЦО от 21.03.2007 N А35-8259/05-С4, ФАС ДВО от 30.01.2007 N Ф03-А51/06-1/4458).

Заключение

Анализ арбитражной практики и разъяснений контролирующих органов подтверждает, что в большинстве случаев основанием для возникновения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС служит гражданско-правовая сделка. Соответственно, ничтожная сделка не может рассматриваться в качестве правообразующего факта для возникновения обязанности по уплате налогов исходя из доходов, полученных от реализации по недействительным договорам {amp}lt;7{amp}gt;.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpress

Следовательно, с признанием сделки недействительной необходимо пересчитывать налоговые обязательства и подавать соответствующие уточненные налоговые декларации обеим сторонам сделки. Если договор является не заключенным в силу указания закона, но исполнен, пусть частично, то никаких перерасчетов налоговых обязательств делать не нужно.

О.Б.Голованова

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

и налогообложение»

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector